严谨性原则思考

陕西省渭南市临渭区 李红 赵丽侠

 一、严谨性原则在企业会计准则中的体现
(一)资产减值准备的计提
     资产减值准备的计提基本上包括了资产负债表的所有非现金类资产，一方面避免了资产虚增导致的企业利润虚增，将企业长期隐藏的不良资产消化，提高资产的质量，另一方面也使财务会计报告能提供更加真实的会计信息，避免企业利润关联交易粉饰财会报表的可能。
     (二)注重资产质量
     一是不符合资产定义的虚资产不得列入资产负债表项目。二是无形资产内部研究开发项目研究阶段的支出计入当期损益，开发阶段的支出同时满足规定的条件时才能确认为无形资产，企业自创的商誉不能确认为无形资产。三是企业拥有更多的自主权来选择固定资产的折旧方法。
     (三)更加严谨地对非货币性交换进行会计处理
     对具有商业实质的非货币性交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；对于不具有商业实质的非货币性交换应当以换出资产账面值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。
     (四)或有事项的会计处理，使企业的财务会计报告更稳健地反映企业的财务状况
     企业应当在报表附注中披露与或有事项有关的信息，包括或有负债的种类及形成的原因、经济利益流出不确定性说明，或有负债预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。面对或有资产一般不披露。体现了严谨性原则，可以预计将发生的费用和损失，但不能预计资产和收益，从而使企业财务会计报告更稳健地反映企业的财务状况和可能发生的情况。
     (五)借款费用资本化的限制
     当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或销售状态时，借款费用应当停止资本化，以后发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益。这样，一方面防止多计资产价值，另一方面也限制了计入当期损益的借款费用金额。
二、严谨性原则在会计运用中的两面性
     (一)严谨性原则在运用中的有利方面
     1、有利于挤出资产和利润中的水份，能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息。
     2、有利于企业经营者做出准确的决策。
     3、有利于保护债权人和小股东的利益。
     4、有利于企业合理避税，提高企业在市场上的竞争力。
     (二)严谨性原则在运用中的不足之处
     1、确认与计量难度较大，导致会计信息存在差异。在实际操作中还受到会计人员职业判断能力的影响，使得企业间会计信息缺乏可比性。
     2、计提被滥用。某些上市公司股东为逃避债务就可能会多提减值准备。
     3、有的资产按历史成本计价，有的资产按市价计价，缺乏一致性。
三、完善严谨性原则的运用
     新企业会计准则体现了严谨性原则，更加注意资产质量，有利于解决企业资产不实，利润虚增等会计信息失真问题。因此应从以下几方面对严谨性原则的运用进行完善。
     (一)完善会计制度，提高严谨性原则的可操作性
     一是应逐步通过会计准则和会计制度的实际运行总结经验，对严谨性原则的运用范围、比例或相关数据进行规范，如计提的各项减值准备可按行业、按具体情形设定不同比例或相关参考数据。制定具体操作指南，以指导企业的会计实践，提高会计信息的可比性。二是为了解决企业实施严谨性原则的后顾之忧，在国家财政承受能力范围内，适当缩小税收政策和会计制度的差异。三是改进对上市公司的考核评比指标，以营业利润作为考核公司能力和经营成果的主要指标。
     (二)提高会计人员的综合素质，使会计人员拥有较高的职业判断能力
     恰当地运用严谨性原则有利于如实反映企业资产状况，实现资产保全，否则就可能成为企业操纵利润的工具，因此，把握好严谨性的尺度非常关键。加强会计人员的培训，提高会计人员的综合素质，使会计人员除了掌握必要的专业知识外，还要进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，以增强对经济环境的预测能力和经营状况分析能力。
     (三)加强企业内部管理和社会审计外部监督，为严谨性原则的运用提供保障
    首先，企业管理者应充分认识到严谨性原则的运用是防范会计风险的一个重要方法，选择适合本企业实际的严谨的会计政策、会计估计和会计方法，有利于企业脚踏实地、居安思危，避免企业管理者过于乐观，因此，企业管理者应重视和参与严谨性原则的运用。 总之，严谨性原则已经在我国新企业会计准则中得以充分体现，正确理解和把握严谨性原则的实质，恰当运用严谨性原则的方法，有利于保护债权人、投资者的利益，预警和化解市场经营风险，避免企业夸大利润、掩盖不利因素，增强企业的经济实力和发展后劲。